绿野仙踪

       闲来无事的晚上，我也来说说《子夜歌》。首先要还是要鸣谢“安意如”的《人生若只如初见》一书，让我初识《子夜歌》，据说“子夜”是一位晋代的女子，我想她一定是一位感情细腻的、多愁善感的女子，生活在梦里，一直都在等待疼惜的女子……
    
        一首诗就是一句绝妙的对白，不扬不抑又情意绵绵。心仪的男子赞美她容色艳丽，满路遗香。子夜答曰：
        “芳是香所为，冶容不敢当。天不绝人愿，故使侬见郎。”
        会心一笑，但愿天都不会绝人所愿，使每个子夜都能拥有这美丽的相遇。

        一首诗就是一把温柔的利斧，坚无不摧，攻无不破。“宿昔不梳头，丝发披两肩。婉伸郎膝上，何处不可怜！”，看这娇撒得多绝啊，像蜘蛛精静静地布下满地情丝，只怕唐僧也迈不动脚步了。

        一首诗就是一声哀怨的叹息，轻轻飘飘又意味深长。“揽枕北窗卧，郎来就侬嬉。小喜多唐突，相怜能几时？”，对爱情天长地久的忧虑是女人永远的痛，想想都能伤心欲绝，就像那首让人一听就心痛的歌里唱的：因为梦见你离开，我从哭泣中醒来……

        《子夜歌》似五言绝句，分春歌，夏歌、秋歌、冬歌，日本俳句分春、夏、秋、冬，即是受了《子夜歌》的影响。
        光风流月初，新林锦花舒。情人戏春月，窈窕曳罗裾。（春歌）
        青荷盖渌水，芙蓉葩红鲜。郎见欲采我，我心欲怀莲。（夏歌）
        秋风入窗里，罗帐起飘扬。仰头看明月，寄情千里光。（秋歌）
        昔别春草绿，今还墀雪盈。谁知相思苦，玄鬓白发生。（冬歌）

       许多文人都非常喜欢《子夜歌》，李白的许多歌都是化脱于《子夜歌》，除了众所周知的《静夜思》（床前明月光）外，还写过《子夜吴歌四首》：
      （春歌）秦地罗敷女，采桑绿水边。素手青条上，红妆白日鲜。蚕饥妾欲去，五马莫留连！
      （夏歌）镜湖三百里，菡萏发荷花。五月西施采，人看隘若耶。回舟不待月，归去越王家。
      （秋歌）长安一片月，万户捣衣声。秋风吹不尽，总是玉关情。何日平胡虏，良人罢远征？
      （冬歌）明朝驿使发，一夜絮征袍。素手抽针冷，那堪把剪刀。裁缝寄远道，几日到临洮。

       胡兰成也在《中国文学史话》写道：
      《子夜歌》的春歌第一首：“春林花多媚，春鸟意多哀。春风复多情，吹我罗裳开。”气氛舒畅广大，几乎是没有特定的对象的情思。春风要算得挑拨了，然而有一个和字，更一个惠字，凡此皆非西洋文学里所有。”
    
        静静的夜晚，一个人闲坐时，不妨也打开门窗，感受一下风的挑拨。  

      偶然在网页上看到这个书名“人生若只如初见”，心就开始萌动，用作者的话讲，这一句实在叫人哑然，像张僧繇画龙的一点，又像西门吹血的剑，准确，优雅，无声地吻上了你的脖子。感觉到的时候，已经回不到最初。
       人生若只如初见，何事秋风悲画扇？等闲变却故人心，却道故人心易变。
　 　骊山语罢清宵半，泪雨零铃终不怨。何如薄幸锦衣郎，比翼连枝当日愿。
　　                                                           ——这是纳兰容若的《木兰花令 拟古决绝词》全篇
      第一句便引人共鸣，让人遐想无限，初见的美好就象春天初放的花，温馨、自然、真诚，一直弥漫在心里。再相见时，也许只剩对“少年闰土”的怀念，若是持续发展，生活的琐碎会让“少年闰土”的样子也变得模糊了。
      回到书中来，作者借用诗的第一句《人生若只如初见》作为书名，以诗中引用之典故作为开篇，以自己的理解为我们讲述《长恨歌》、《洛神赋》等名篇中才子佳人的故事，这等故事对我们来说，真谈不上新奇，但由不同的人讲出来，感觉也是完全不同了，比如牛郎织女的故事，在戏台上也就是哭哭啼啼，在港台的电视中就是吵吵嚷嚷，大陆一翻拍，便叫人啼笑皆非了，但在《鹊桥仙》中，就有了完全不同的意境——
       纤云弄巧，飞星传恨，银汉迢迢暗度。金风玉露一相逢，便胜却人间无数。
　 　柔情似水，佳期如梦，忍顾鹊桥归路。两情若是久长时，又岂在朝朝暮暮。
      单纯读诗词，受悟性所限，再好的词也难得品出味来，经作者由典故引入，娓娓道来，便能尝出甘醇。且不考究作者的理解是否正确，故事是否确实，能让读者有所收获，或是引发学习兴趣，便是难得的好书了。
      邂逅一首好词，如同在春之暮野，邂逅一个人，眼波流转，微笑蔓延，黯然心动。

志摩说："恋爱是大事情，是难事情，是关生死超生死的事情--如其要到真的境界，那才是神圣，那才是不可侵犯。"他问小曼："我是否你'完全的必要'，我是否能给你一些世上再没有第二人能给你的东西，是否在我的爱你的爱里你得到了你一生最圆满、最无遗憾的满足？这问题是最重要不过的，因为恋爱之所以为恋爱就在他那绝对不可改变不可替代的一点。……恋爱神圣就在这绝对性，这完全性，这不变性。……恋爱是生命的中心与精华，恋爱的成功是生命的成功，恋爱的失败是生命的失败，这是不容疑义的。……所以我不怕你厌烦我要问你究竟爱我到什么程度？有了我的爱你是否可以自慰已经得到了生命与生命中的一切？反面说，要没有我的爱，是否你的一生就没有了光彩？……爱是人生最伟大的一件事实，如何少得了一个完全：一定得整个换整个，整个化入整个，像糖化入水里，才是理想的事业，有了那一天，这一生也就有交代了。"

     一个大包袱被甩掉,心情却出乎意料的沉重起来,潘朵拉的盒子松开了,原来被压抑的坏情绪——痛苦、懊悔、迷茫、担心、忧虑…… 全了跑了出来,心情也变得湿搭搭的，时间也沉重了，走也走不动……

     弟弟说他又改变心意了，不想读博，不想出国，听了真是急死人，真担心这小孩子被一些蝇头小利所惑，放弃了远大的目标，或许他的目标还不清晰，而其他人也没有办法帮他确定人生目标，这本来就是一个困难的课题，我唯一能肯定是的，他从小就很聪明，但聪明人反而更容易犯错误，也可以说，聪明人如果犯错误更让人惋惜，这就不免会让人为他担心不已，我们总是对他期望很高，希望他能发挥出所有的聪明才智。

     我喜欢“睿智”的人，这个词让人感觉可信，好像被冠上这个形象词的人都不会犯错误，做的决定总是很理智，选择永远是最好的，让人觉得只要去执行就好了。多么希望我能有一个这样的朋友可以时常给我指点，可是什么样的人才能被冠上这样的形象词呢？我曾经以为遇到过这样的人，现在想想，觉得这个想法真是“可爱”，我想任何人在作出与自己有利害关系的抉择时都不会“睿智”了，所谓关心则乱。作出需要负责任的抉择时，就更麻烦了，“睿智”的人也会犹豫。就像给我们上管理课程的老师讲的，他最怕的事就是做决策，每次他和老婆一起开车，遇到高架桥，老婆就会问：“老公，我们走桥上还是桥下？”这时候他就痛苦不已，不管走桥上或是桥下都有堵车的危险，对不可预知的事要怎么做决策呢？几次决策失败后，他就学聪明了，老婆再次问这问题时，他就回答：“亲爱的，你来决定吧，你的决定总是对的。”

     说到这里，我不免又想到了一句戏言，热恋中的男生对女生说：“我要谨遵‘两个凡是’的原则：1、凡是你说的就一定是对的；2、凡是你说得不对的，参照第一条执行。”听起来多么悦耳的话哦，女生听了心花怒放。或许生活就需要这样的智慧吧，比起经常相互埋怨对方的决策失误好得多了，埋怨总是事后，而在事前，正在埋怨的你又有多“睿智”呢？

     不管是面对客人、朋友还是家人、爱人，都要时刻克制自己，不应该把自己的坏情绪都倾泻出来，“真实”不见得是最好的。 

在非洲，每天早晨羚羊醒来，它明白自己必须跑得比狮子快，不然就会被狮子吃掉。每天早晨狮子醒来，它也明白自己必须赛过跑得最慢的羚羊，不然就会活活饿死。不论你是狮子还是羚羊，都不重要，重要的是每天旭日东升，你就得开始奔跑！

   本期目录——
   文章一：风险导向审计实质是舞弊导向审计――以广汇股份为例
   文章二：风险导向审计是“五大”审计失败的重要原因？ ——以银广夏、东方电子一条龙造假为例
                   附录：银广夏及东方电子的一条龙造假流程
   文章三：围绕风险导向审计，全面改进CPA考纲　 

   文章一：风险导向审计实质是舞弊导向审计――以广汇股份为例
   一、风险导向审计到底是什么？
   “风险导向审计”与“制度基础审计”之间的区别是什么？看了很多风险导向审计的论著，笔者还是搞不清两者之间的区别，制度基础审计也是建立在风险评估的基础上，难道它不也是风险导向审计吗？制度基础审计的风险评估也包括固有风险、控制风险和检查风险，风险导向审计所考虑的审计风险也是这三个要素，再看胡春元博士的《风险基础审计》一书，其结构与CPA教材《审计》一书也大致相同，没有很大区别啊，他在书上说，风险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何种性质证据的决策，并称风险基础审计大量运用了分析性复核方法（《风险基础审计》P16）。可是这些东西，制度基础审计也有啊，那么这两种审计模式的差别到底在哪里？
   笔者突然有一想法，认为真正风险导向审计并不是胡博士一书中所宣称的那种审计模式，真正意义上的风险审计模式与传统的制度导向的审计模式可能存在很大的区别，风险导向审计提法源于1989年美国会计总署（GAO）一份报告《CPA审计质量》，该报告要求审计必须是“风险导向“（risk-driven ），与区别传统的程序导向（procedures-driven）。笔者是这样理解风险导向审计的，这种审计模式主要目标是侦查导致财务报表不实的重大错弊。我们知道，导致财务报表不实主要有两种可能，一种是错误，另外一种是舞弊，舞弊又有两种可能，职工舞弊（主要表现为盗窃和挪用资产）及管理舞弊（粉饰财务报表），制度基础审计最大的缺陷是对管理舞弊侦查的无效率，因为管理舞弊往往凌驾于内部控制之上，通过内部测评，CPA可能会得出内控健全的判断，从而降低控制风险的评估，但实际上，管理舞弊往往与内控是否健全没有直接的相关。也就是说，制度基础审计往往只能查错，不能防弊，特别是手法比较高明的舞弊。而资本市场上的财务丑闻几乎都是管理舞弊导致的，不是吗，我国资本市场上的财务丑闻，哪一起不是管理舞弊造成的？
   那么，风险导向审计到底是如何侦查管理舞弊的呢？各位知道，审计风险由三要素组成，风险导向也是从这三个要素入手，但要注意的是，它更关注固有风险，而不是控制风险（实际上，笔者认为，内部审计才应更关注控制风险，因为其主要目标是防范员工舞弊），而外部审计主要防范固有风险，当然这个“固有风险”不能按书上概念来理解，书上那个“固有风险”概念太玄，不好理解，笔者对“固有风险”改为“管理舞弊风险”，实际上，审计风险模式可以写成：
   审计风险＝管理舞弊风险＊控制风险（员工重大舞弊风险＋重大错误风险）＊侦查风险
   书上讲的那一套风险评估方法实际上很不科学，笔者认为，风险评估应有导向，审计人员应该搞清楚风险评估的目标及所需要搜集的资料，不同客户，风险评估的具体作法相差甚远，风险审计导向实质是一种问题导向审计，作风险评估时，也是问题导向的风险评估，这种评估要跟财务报表联系起来，是一种财务报表导向的风险评估。举个例子，如某家客户所处行业很不景气、管理层变动频繁，按传统进行风险评估，这家客户的固有风险一般评价为高，可是该客户报表显示连续多年出现亏损（假设持续经营没问题），这时就不能认为该客户固有风险高；我们应该反过来，发现客户报表连续多年出现亏损，这时，我们就要进行行业和企业分析，发现客户所处行业很不景气、管理层变动频繁，这时，可能就可以排除异常，但是如果客户还在追加投资，而且所处行业还比较景气，就要考虑客户有没有可能虚报亏损？虚报亏损动机可能是怎么？手法可能是怎么？围绕着财务报表分析中发现的问题对客户潜在的管理舞弊风险因素进行分析，中注协的《审计技术提示第1号—财务欺诈风险》基本借鉴了美国注协2002年2月28日发布的《财务报表审计中对舞弊的考虑》附件A《舞弊风险因素》中第一部分“欺诈性财务报告的风险因素”，原文将风险因素分为三项：压力（动机）、机会、态度（实现），中注协的前三项属于压力（动机）、第四－七项属于机会、第八－九项属于态度（实现），笔者认为，美国注协将舞弊风险因素划分为压力（动机）、机会、态度（实现），也不太科学，主要是很多舞弊信号并没有列入，如果将第三项改为信号（态度），可能有助于更全面判断客户可能存在的管理舞弊（也就是中注协的“财务欺诈”），针对可能存在的管理舞弊，界定高风险审计领域，并将大部分审计时间分配于高风险审计领域，减少低风险审计领域的审计时间，以提高审计质量和效率，并降低审计成本。当然，高风险审计领域的判断是个动态过程，可能初始判断为高，后经测试为低，反之，初为低，后为高，这要根据专业判断对审计计划作适时调整。
   举下面这个例子，主要是说明风险导向审计实质上是一种舞弊导向审计，先通过财务报表分析（这种分析不是简单的纵向和横向分析，而是要结合行业及企业背景，作财务异常分析），发现预警信号，再由预警信号对企业的管理舞弊风险进行评估，并由舞弊风险评估得出审计的高风险领域，对高风险的业务和科目审计可能不能采用固定的审计程序，而是要根据具体问题具体分析，以尽可能低的审计成本取得最优质的审计证据，而且这种审计证据主要是外部证据，具体执行审计程序中，要注意运用假设排除法，比如先假设其主营收入有假，但取得充分的审计证据证明其主营收入是真实的。
   笔者的观点是，外部审计是抓大放小，小偷小模的员工舞弊不在审计视野之内（那是内部审计和国家审计的事，当然如果员工舞弊达到了重要性关注，也是变成外部审计的目标了），外部审计重点是大人物的大手笔，从重要性角度来讲，这也是提高审计效率和质量的比较有效办法。请各位网友指正！
   二、以广汇股份2002年报审计为例
   广汇股份2000年5月份上市，当时主要业务是石材，1999年收入只有14149万元，但近三年呈现飞跃似增长，2000年7亿元、2001年19亿元、2002年24亿元，收入增长主要原因是房地产包销，广汇股份业绩呈现多元化，除了石材、房地产，还有制造业、批发和零售贸易，这时，会计师就对该公司主业分地区、分产品、分业务进行横向和纵向分析，并对各自所处的产业和地区进行调查，以判断各种业务预期的收入和利润，并分析客户的管理舞弊风险因素：
   1）、动机和压力
   1、 支撑股价：广汇股份2000年上市以来，5000万股的流通股扩张为20400万股，是原来的4.08倍，广汇股份复权价是49.33元，该股是超级强庄股，股东人数一直很少，截至2002年底，股东人数也只有5876人，平均每人持股3.47万股，市值是41.97万元
   2、 再融资：公司自2001年就提出再融资计划，2002年改增为配，再融资在中国实为圈钱，作为自然人为最终控制人的广汇股份具有极大的诱惑力
   3、 与同行相比，获利能力过高，增长速度过快：石材采掘业的毛利率超过50%，塑钢门窗的毛利率也有35%，石材高毛利也许有那么一点理由“新疆天山南北广袤优质的大理石材资源可供不限量开采”，那么塑钢门窗呢？
   4、 管理当局可能利用本公司股票价格的异常波动谋取额外利益
   5、 管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对其产生不合理期望，2000、2001年高速增长，今年管理层可能为了保持高增长形象而虚增收入
   2）、机会
   1、 一股独大，孙广信具有绝对的控制权
   2、 主要收入源于关联交易，而这种关联交易实质与形式不符，实为赠送，不是正常的商业交易
   3、 房地产业务，销售收入确认有较大的弹性
   4、 房地产交易手大部分未办理签证手续不：据2002年半年报称，新疆广厦1-6月共报送按揭房屋销售合同5397份，但由于乌鲁木齐房地产交易中心办公地点搬迁及交易系统调试，截至6月30日，只办理了1246份，尚有4151份尚在办理当中
   5、 会计基础工作薄弱，内部控制设计存在重大缺陷
   6、 独立董事不能发挥作用，没有独立的审计委员会
   7、 怪怪的交易条款：根据2002年半年报补充公告，广汇房产在与各建筑施工单位签署商品房建造合同中,明确规定各施工单位用其工程总造价的10%-15%的金额,按现行市场价格从广厦房网购买广汇房产开发的商品房
   3）、信号（态度）
   1、 2001年报提前确认收入17249万元，2001年及2002年上半年隐瞒关联交易11652.2万元
   2、 频繁变更会计师事务所
   3、 存货中的“受托代销商品”，从年初的5.2亿元增加到年末的8.2亿元，而预收账款从年初的4.5亿元增加到年末的6.7亿元
   4、 在建工程迅速增加，从年初的51万元增加到年末的5.8亿元，介入陌生的液化天然气业务
   5、 2002年支付咨询费244万元
   6、 其它应付款的“应退还银行按揭款项”，2002年半年报余额是7071万元，2002年报“其它应付款”不分项列示，只含糊说余额18224万元，增加主要原因是因为客户已退房而本公司尚未退还的房款。（信号可能还有很多，笔者只简单分析一下，请有兴趣的网友补充）
   通过以上分析，初步判断广汇股份2002年报审计的高风险领域是“应收账款、预收账款和主营业务收入”、“存货、预付账款和主营业务成本”、固定资产及其它应付款，由于是高风险业务和科目，审计取证不再仅满足于一般要求，对于关联交易的真实性要取得非常充分的审计证据，如房地产销售必须取得房地产交易中心的证明，存货和固定资产必须由CPA聘请专业的估价师作重新估价，并对房地权证作真实性验证，主要债权人和债务人及银行必须由CPA亲自实地察访和询证，要求提供广汇房产已审会计报表（最好自己审，否则可能的后果就是审计范围受到重大限制）。当然由于受到条件限制，笔者只是根据公开资料简单分析一下，而且无法与管理层沟通，实务中，必须不断与管理层沟通以排除或发现重大审计线索。